Ardiye Ücretlerinin Beyanı ve Beyanname Tescil Tarihinin Önemi
Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, gümrük işlemlerine konu eşya için yapılan ardiye, depolama ve terminal hizmetine ilişkin ödemeler kapsamında ithalatta KDV matrahına dahil edilmesi gereken tutarın hesaplanmasında beyannamenin tescil tarihine kadar olan giderlerin hesaplanması gerekmektedir.
3065 sayılı KDV Kanunu’nun “İthalatta Matrah” başlığı altında düzenlenen 21’inci maddesinin (c) fıkrası uyarınca, "gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler" ithalatta KDV matrahına dahil edilmektedir.
Bu doğrultuda, vergilendirilmeyen ardiye giderlerinin ithalat anında vergilendirilmesi kapsamında gümrük beyannamesinin tescil tarihi önem arz etmekte olup, beyannamenin tescil anından sonra beyanname muhteviyatı eşyanın depolanmasına devam edilmesi halinde, beyanname tescil tarihinden sonraki depolama giderlerinin vergilendirilmesi yapılamayacaktır.
KDV Uygulama Tebliği’nin 3/A-2 bölümünde konu ile ilgili olarak;
İthal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen ardiye ücreti üzerinden KDV Kanununun (17/4-o) maddesine göre KDV hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutarın, ithalatta KDV matrahına dahil edileceği,
Malın, ithalat işlemi gerçekleştikten sonra da gümrük antreposunda kalmaya devam etmesi durumunda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet için ayrı bir fatura düzenlenebileceği gibi antrepodan çekiş sırasında işlem için tek bir faturanın da düzenlenebileceği,
Bu durumda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen ardiye hizmet bedeline isabet eden tutarın, fatura üzerinde ayrıca gösterileceği ya da "İşlem bedelinin … TL'si gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet bedeline aittir." şeklinde bir açıklama yapılacağı,
Hususlarına yer verilmiştir.
Beyanın yapılması anında, düzenlenen toplam tutar ve eşyanın antrepoda/geçici depolama alanında kaldığı süre ve beyannamenin tescil tarihine kadar olan süre birlikte değerlendirilmek suretiyle beyan edilmesi gereken tutar bulunacak ve buna göre beyan yapılacaktır.
Yapılan beyanın nihai ardiye faturasına göre düşük kalması durumunda; Gümrük Yönetmeliği’nin 53’üncü maddesinin 6’ncı fıkrasında yer alan “Gümrük beyannamesinin tescil tarihi itibarıyla mevcut bilgi ve belgelere istinaden beyanda bulunulan ancak tutarı kesin olarak belirlenemeyen depolama, tahmil-tahliye, liman giderleri gibi ithalatta katma değer vergisi matrah unsurları için, en geç söz konusu matrah unsurunun muhasebe kayıtlarına intikal ettirildiği ayı takip eden ayın yirmi altıncı günü akşamına kadar beyanda bulunulur ve vergileri de aynı süre içinde ödenir.” Hüküm kapsamında tamamlayıcı beyan verilmek suretiyle işlemler yerine getirilmiş olacaktır.
Tamamlayıcı beyanın süresi içerisinde verilmesi olası bir ceza riskine karşı olarak dikkat edilmesi gereken bir konu olup, şartların varlığı halinde Gümrük Kanunu’nun 234’üncü maddesi kapsamında cezai müeyyide uygulanması olasıdır.
Ege Uzman Mevzuat Departmanı